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高级会计师-第七章 企业并购

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高级会计师 案例分析 案例分析大全(辅导书) 第七章 企业并购 339页

2020-05-31 1楼
同一控制下控制合并的确认,留存收益是否可以恢复的判断依据是什么?

3.根据资料,计算甲公司在编制合并日的合并资产负债表时,简要说明D公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分是否可以全部恢复,以及甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。

2020-06-01
在同一控制下的控股合并中,应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的,参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中,应以合并方的资本公积(或经调整后的资本公积中的资本溢价部分)为限,在所有者权益内部进行调整,将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。
也就是说考虑的是子最终控制方购买的部分
借:资本公积——资本溢价(股本溢价)
贷:盈余公积
未分配利润
理解:企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了,因此被合并方的留存收益也抵销了,此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益,但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的,应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益,故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
在做调整分录时,应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)后的该科目的余额来判断转回子公司的留存收益的金额:
①合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,应全部转回。

②合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的,应该以合并方此时账面上的资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额为限转回子公司的留存收益,未转回的部分要在报表附注中对这一项目做说明。


在您列的这道习题中,企业合并后甲公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额=2 000+(10 000×70%- 6 000)=3 000(万元),大于D公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分(700+2 300)×70%=2100(万元),所以D公司留存收益归属于甲公司的部分,可以全部恢复。
甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额为两者的差额=3000-2100=900(万元)

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